除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fáng)地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的其他(tā)企業可(kě)以享受。上述企業應爲會計(jì)核算健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費用的居民(mín)企業。
1.除制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fáng)地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的企業，開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在2018年(nián)1月1日(rì)至2023年(nián)12月31日(rì)期間，在按規定據實扣除的基礎上，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，在上述期間按照(zhào)無形資産成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業以外的制造業企業開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。
制造業企業是以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年(nián)主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。
制造業的範圍按《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》（GB/T 4754-2017）确定，如(rú)國(guó)家有關部門(mén)更新《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》，從(cóng)其規定。
收入總額是企業以貨币形式和非貨币形式從(cóng)各種來(lái)源取得(de)的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓财産收入，股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他(tā)收入。
3.企業委托境内的外部機(jī)構或個人(rén)進行研發活動發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方研發費用并按規定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人(rén)）進行研發活動所發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境内符合條件(jiàn)的研發費用三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)按規定在企業所得(de)稅前加計(jì)扣除。
4.企業共同合作(zuò)開發的項目，由合作(zuò)各方就(jiù)自(zì)身(shēn)實際承擔的研發費用分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業集團根據生(shēng)産經營和科(kē)技開發的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大(dà)，需要集中研發的項目，其實際發生(shēng)的研發費用，可(kě)以按照(zhào)權利和義務相(xiàng)一緻、費用支出和收益分(fēn)享相(xiàng)配比的原則，合理(lǐ)确定研發費用的分(fēn)攤方法，在受益成員(yuán)企業間進行分(fēn)攤，由相(xiàng)關成員(yuán)企業分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除。企業享受研發費加計(jì)扣除政策采取“自(zì)行判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”的辦理(lǐ)方式。留存資料如(rú)下：（1）自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開發項目計(jì)劃書(shū)和企業有權部門(mén)關于自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開發項目立項的決議(yì)文件(jiàn)；（2）自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開發專門(mén)機(jī)構或項目組的編制情況和研發人(rén)員(yuán)名單；（3）經科(kē)技行政主管部門(mén)登記的委托、合作(zuò)研究開發項目的合同；（4）從(cóng)事(shì)研發活動的人(rén)員(yuán)（包括外聘人(rén)員(yuán)）和用于研發活動的儀器、設備、無形資産的費用分(fēn)配說(shuō)明（包括工(gōng)作(zuò)使用情況記錄及費用分(fēn)配計(jì)算證據材料）；（5）集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分(fēn)攤明細情況表和實際分(fēn)享收益比例等資料；（7）企業如(rú)果已取得(de)地市級（含）以上科(kē)技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作(zuò)爲資料留存備查；
（8）《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業留存備查）。
可(kě)通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理(lǐ)，具體(tǐ)地點和網址可(kě)從(cóng)省（自(zì)治區、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務局網站(zhàn)“納稅服務”欄目查詢。
企業可(kě)以選擇在10月份預繳申報當年(nián)第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得(de)稅時，就(jiù)當年(nián)上半年(nián)研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策，也可(kě)以統一在次年(nián)辦理(lǐ)彙算清繳時享受。
選擇預繳享受的，可(kě)以自(zì)行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業隻需填寫《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》有關欄次即可(kě)享受。同時應根據享受加計(jì)扣除優惠的研發費用情況（上半年(nián)）填寫《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012），但(dàn)該表在預繳時不需報送稅務機(jī)關，隻需與相(xiàng)關政策規定的其他(tā)資料一并留存備查。彙算清繳享受時，填報《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表 （A 類，2017 年(nián)版）》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優惠明細表》（A107010）、《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012）有關欄次。研發費用稅前加計(jì)扣除歸集範圍有關問(wèn)題如(rú)下：
（1）人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費用。指直接從(cóng)事(shì)研發活動人(rén)員(yuán)的工(gōng)資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生(shēng)育保險費和住房(fáng)公積金，以及外聘研發人(rén)員(yuán)的勞務費。
直接從(cóng)事(shì)研發活動人(rén)員(yuán)包括研究人(rén)員(yuán)、技術(shù)人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。研究人(rén)員(yuán)是指主要從(cóng)事(shì)研究開發項目的專業人(rén)員(yuán)；技術(shù)人(rén)員(yuán)是指具有工(gōng)程技術(shù)、自(zì)然科(kē)學和生(shēng)命科(kē)學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經驗，在研究人(rén)員(yuán)指導下參與研發工(gōng)作(zuò)的人(rén)員(yuán)；輔助人(rén)員(yuán)是指參與研究開發活動的技工(gōng)。外聘研發人(rén)員(yuán)是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工(gōng)協議(yì)（合同）和臨時聘用的研究人(rén)員(yuán)、技術(shù)人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。a.接受勞務派遣的企業按照(zhào)協議(yì)（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人(rén)員(yuán)的工(gōng)資薪金等費用，屬于外聘研發人(rén)員(yuán)的勞務費用。b.工(gōng)資薪金包括按規定可(kě)以在稅前扣除的對研發人(rén)員(yuán)股權激勵的支出。c.直接從(cóng)事(shì)研發活動的人(rén)員(yuán)、外聘研發人(rén)員(yuán)同時從(cóng)事(shì)非研發活動的，企業應對其人(rén)員(yuán)活動情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的相(xiàng)關費用按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。（2）直接投入費用。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開發及制造費，不構成固定資産的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購(gòu)置費，試制産品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。a.以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的租賃費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。b.企業研發活動直接形成産品或作(zuò)爲組成部分(fēn)形成的産品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得(de)加計(jì)扣除。産品銷售與對應的材料費用發生(shēng)在不同納稅年(nián)度且材料費用已計(jì)入研發費用的，可(kě)在銷售當年(nián)以對應的材料費用發生(shēng)額直接沖減當年(nián)的研發費用，不足沖減的，結轉以後年(nián)度繼續沖減。（3）折舊費用。指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。a.用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的折舊費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。
b.企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策時，就(jiù)稅前扣除的折舊部分(fēn)計(jì)算加計(jì)扣除。（4）無形資産攤銷費用。指用于研發活動的軟件(jiàn)、專利權、非專利技術(shù)（包括許可(kě)證、專有技術(shù)、設計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費用。a.用于研發活動的無形資産，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資産使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的攤銷費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。
b.用于研發活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短(duǎn)攤銷年(nián)限的，在享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策時，就(jiù)稅前扣除的攤銷部分(fēn)計(jì)算加計(jì)扣除。（5）新産品設計(jì)費、新工(gōng)藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術(shù)的現場試驗費。指企業在新産品設計(jì)、新工(gōng)藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術(shù)的現場試驗過程中發生(shēng)的與開展該項活動有關的各類費用。（6）其他(tā)相(xiàng)關費用。指與研發活動直接相(xiàng)關的其他(tā)費用，如(rú)技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科(kē)技研發保險費，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議(yì)、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請(qǐng)費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議(yì)費，職工(gōng)福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得(de)超過可(kě)加計(jì)扣除研發費用總額的10%。a.企業取得(de)的政府補助，會計(jì)處理(lǐ)時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理(lǐ)時未将其确認爲應稅收入的，應按沖減後的餘額計(jì)算加計(jì)扣除金額。b.企業取得(de)研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算确認收入當年(nián)的加計(jì)扣除研發費用時，應從(cóng)已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發費用按零計(jì)算。c.企業開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用形成無形資産的，其資本化的時點與會計(jì)處理(lǐ)保持一緻。d.失敗的研發活動所發生(shēng)的研發費用可(kě)享受稅前加計(jì)扣除政策。e.國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第97号第三條所稱“研發活動發生(shēng)費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得(de)加計(jì)扣除。
委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生(shēng)的研發項目費用支出明細情況。
（1）企業留存備查資料應從(cóng)企業享受優惠事(shì)項當年(nián)的企業所得(de)稅彙算清繳期結束次日(rì)起保留10年(nián)。
（2）企業應按照(zhào)國(guó)家财務會計(jì)制度要求，對研發支出進行會計(jì)處理(lǐ)；同時，對享受加計(jì)扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算當年(nián)可(kě)加計(jì)扣除的各項研發費用實際發生(shēng)額。企業在一個納稅年(nián)度内進行多項研發活動的，應按照(zhào)不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計(jì)扣除的研發費用。（3）企業應對研發費用和生(shēng)産經營費用分(fēn)别核算，準确、合理(lǐ)歸集各項費用支出，對劃分(fēn)不清的，不得(de)實行加計(jì)扣除。
（4）委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
01.我們是一家紡織企業，原來(lái)享受75%的研發費用加計(jì)扣除，聽說(shuō)今年(nián)國(guó)家對制造業研發費用加計(jì)扣除政策又給了新的優惠，新政策與老政策相(xiàng)比，有哪些變化？
答：按照(zhào)原來(lái)的研發費用加計(jì)扣除政策，企業實際發生(shēng)的研發費用，在允許據實扣除的基礎上，可(kě)以再按實際發生(shēng)的研發費用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業企業研發費用加計(jì)扣除政策将研發費用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進一步加大(dà)對制造業企業的政策支持力度，激勵企業加大(dà)研發投入。
02. 我公司是一家制造業企業，假設2021年(nián)發生(shēng)研發費用100萬元，具體(tǐ)應該如(rú)何計(jì)算加計(jì)扣除？
答：制造業企業開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用，根據是否形成無形資産區分(fēn)爲費用化和資本化兩種情況分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除，具體(tǐ)爲：未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。就(jiù)你(nǐ)公司的情況而言，假設你(nǐ)公司2021年(nián)發生(shēng)的研發費用全部費用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件(jiàn)，則在據實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可(kě)以稅前扣除200萬元；如(rú)果發生(shēng)的研發費用全部資本化，100萬元将計(jì)入無形資産成本，可(kě)以按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。
03. 我公司是一家制造業企業，2020年(nián)形成了一項計(jì)稅基礎爲100萬元的無形資産，能否适用制造業企業研發費用加計(jì)扣除政策？
答：該項優惠政策對無形資産形成的時間沒有具體(tǐ)要求。對于制造業企業2021年(nián)以前形成的無形資産，在2020年(nián)12月31日(rì)以前可(kě)以按照(zhào)無形資産成本的175%進行攤銷；2021年(nián)1月1日(rì)起按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。具體(tǐ)到該案例，假設該無形資産的計(jì)稅基礎均屬于可(kě)加計(jì)扣除的研發費用範圍，且分(fēn)10年(nián)攤銷，則在2020年(nián)按照(zhào)普惠性研發費用加計(jì)扣除政策，每年(nián)稅前攤銷17.5萬元，2021年(nián)起按照(zhào)制造業企業研發費用加計(jì)扣除政策，每年(nián)稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年(nián)多減稅6200多元。
04.這次新的研發費用優惠政策受益群體(tǐ)主要是制造業企業，我們想請(qǐng)問(wèn)一下，制造業的範圍如(rú)何界定？
答：按照(zhào)《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）規定，制造業按照(zhào)《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》（GB/T 4574-2017）确定。如(rú)果未來(lái)國(guó)家有關部門(mén)更新《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》，從(cóng)其規定。
05. 我公司既生(shēng)産服裝，同時也從(cóng)事(shì)其他(tā)類型的業務，發生(shēng)的研發費用可(kě)按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎(ma)？
答：考慮到企業多業經營的情況，在确定企業是否屬于制造業企業時，按照(zhào)收入指标來(lái)界定。具體(tǐ)是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業企業是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年(nián)主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。如(rú)果2021年(nián)你(nǐ)公司生(shēng)産服裝取得(de)的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2021年(nián)你(nǐ)公司的研發費用可(kě)按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；如(rú)果你(nǐ)公司生(shēng)産服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但(dàn)可(kě)以按75%的比例加計(jì)扣除，負面清單行業除外。
06. 我公司從(cóng)事(shì)多業經營，在判斷是否符合制造業條件(jiàn)時，收入總額的口徑如(rú)何掌握？
答：收入總額按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第六條規定執行，具體(tǐ)是指企業以貨币形式和非貨币形式從(cóng)各種來(lái)源取得(de)的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓财産收入、股息、紅(hóng)利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他(tā)收入。
07. 我公司是一家制造業企業，假設2021年(nián)研發形成了一項無形資産，但(dàn)2021年(nián)主營業務收入占比不到50%，那該項無形資産還(hái)能按200%在稅前攤銷嗎(ma)？
答：按照(zhào)現行政策規定，制造業企業是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年(nián)的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。
不論無形資産的形成年(nián)度企業是否屬于制造業企業，隻要企業享受優惠當年(nián)制造業收入占比超過50%，即可(kě)對無形資産按照(zhào)200%在稅前攤銷。就(jiù)上述情況，你(nǐ)公司2021年(nián)度主營業務收入占比不到50%，2021年(nián)對該項無形資産隻能按175%的比例在稅前攤銷；如(rú)果2022年(nián)度主營業務收入占比達到50%以上，則在2022年(nián)可(kě)以按200%的比例在稅前攤銷。
08. 原來(lái)研發費用加計(jì)扣除優惠都(dōu)是在彙算清繳時才讓享受，聽說(shuō)現在預繳時可(kě)以享受上半年(nián)的優惠，請(qǐng)問(wèn)具體(tǐ)是怎樣規定的？
答：企業在10月份預繳申報當年(nián)第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業所得(de)稅時，可(kě)以自(zì)由選擇是否就(jiù)當年(nián)上半年(nián)發生(shēng)的研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策。企業如(rú)選擇享受該政策，可(kě)以通過填寫《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受政策。如(rú)選擇暫不享受該政策，那麽可(kě)以統一在次年(nián)辦理(lǐ)彙算清繳時再行享受。
09. 我公司2021年(nián)發生(shēng)了研發費用，想在預繳階段享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求？
答：企業預繳享受研發費用加計(jì)扣除優惠政策的，應當在當年(nián)10月份辦理(lǐ)第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前，根據享受加計(jì)扣除優惠的研發費用情況（上半年(nián)）填寫《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表（A類，2017年(nián)版）》中的《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012），并将該表與其他(tā)留存備查規定資料一并歸集、整理(lǐ)齊全。稅務機(jī)關将适時開展後續管理(lǐ)。在後續管理(lǐ)時，企業應當按照(zhào)要求提供留存備查資料，以證實享受的優惠事(shì)項符合條件(jiàn)。企業未能按照(zhào)稅務機(jī)關要求提供留存備查資料，或者存在弄虛作(zuò)假情況的，稅務機(jī)關将依法追繳其已享受的企業所得(de)稅優惠稅款，并按照(zhào)稅收征收管理(lǐ)法等相(xiàng)關規定處理(lǐ)。
10. 我公司是非制造業企業，請(qǐng)問(wèn)是否可(kě)以按照(zhào)财政部、稅務總局公告2021年(nián)第13号中第二條規定的在預繳申報時享受上半年(nián)研發費用加計(jì)扣除優惠政策？
答：根據《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）第二條規定，企業預繳申報當年(nián)第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得(de)稅時，可(kě)以自(zì)行選擇就(jiù)當年(nián)上半年(nián)研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策，采取“自(zì)行判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”辦理(lǐ)方式。該規定适用于除研發費用負面清單以外的所有企業。
你(nǐ)公司屬于非制造業企業，隻要你(nǐ)公司不屬于住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fáng)地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等負面清單行業，就(jiù)可(kě)以在每年(nián)10月份預繳第三季度或9月份企業所得(de)稅時，對上半年(nián)的研發費用選擇享受加計(jì)扣除優惠。根據《國(guó)家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計(jì)扣除政策有關問(wèn)題的公告》（2015年(nián)第97号）第四條規定，負面清單企業，是指以負面清單行業業務爲主營業務，其研發費用發生(shēng)當年(nián)的主營業務收入占企業按企業所得(de)稅法第六條規定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的餘額50%（不含）以上的企業。
11. 我單位符合财政部、稅務總局公告2021年(nián)第13号關于研發費用稅前加計(jì)扣除政策的規定，請(qǐng)問(wèn)在預繳時享受的政策是僅限于2021年(nián)度還(hái)是以後年(nián)度均可(kě)享受？
答：按照(zhào)《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）規定，企業預繳申報當年(nián)第3季度或9月份企業所得(de)稅時，可(kě)以自(zì)行選擇就(jiù)當年(nián)上半年(nián)研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2021年(nián)度，以後年(nián)度也可(kě)以在10月份預繳第三季度或9月份企業所得(de)稅時選擇享受該項優惠。
12. 是不是所有的制造業企業發生(shēng)的研發費用都(dōu)可(kě)以按照(zhào)100%的比例加計(jì)扣除？
答：《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）規定，研發費用加計(jì)扣除的政策口徑按照(zhào)《财政部 國(guó)家稅務總局 科(kē)技部關于完善研究開發費用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部 稅務總局 科(kē)技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計(jì)扣除有關政策問(wèn)題的通知》（财稅〔2018〕64号）等文件(jiàn)規定執行。并不是所有制造業企業都(dōu)能夠享受100%加計(jì)扣除，例如(rú)：煙草行業屬于負面清單行業，就(jiù)不能适用研發費用加計(jì)扣除政策。
13. 制造業企業發生(shēng)的委托其他(tā)單位的研發費用，也可(kě)以按照(zhào)100%比例加計(jì)扣除嗎(ma)？
答：對于制造業企業發生(shēng)的委托研發費用，也屬于該企業的研發費用，可(kě)以按規定适用100%比例加計(jì)扣除政策。具體(tǐ)爲：企業委托境内外部機(jī)構或個人(rén)進行研發活動發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方研發費用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外進行研發活動所發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境内符合條件(jiàn)的研發費用三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業所得(de)稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fáng)地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的其他(tā)企業可(kě)以享受。上述企業應爲會計(jì)核算健全、實行查賬征收并能夠準确歸集研發費用的居民(mín)企業。
1.除制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fáng)地産業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的企業，開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在2018年(nián)1月1日(rì)至2023年(nián)12月31日(rì)期間，在按規定據實扣除的基礎上，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，在上述期間按照(zhào)無形資産成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業以外的制造業企業開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。
制造業企業是以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年(nián)主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。
制造業的範圍按《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》（GB/T 4754-2017）确定，如(rú)國(guó)家有關部門(mén)更新《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》，從(cóng)其規定。
收入總額是企業以貨币形式和非貨币形式從(cóng)各種來(lái)源取得(de)的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓财産收入，股息、紅(hóng)利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他(tā)收入。
3.企業委托境内的外部機(jī)構或個人(rén)進行研發活動發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方研發費用并按規定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人(rén)）進行研發活動所發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境内符合條件(jiàn)的研發費用三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)按規定在企業所得(de)稅前加計(jì)扣除。
4.企業共同合作(zuò)開發的項目，由合作(zuò)各方就(jiù)自(zì)身(shēn)實際承擔的研發費用分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業集團根據生(shēng)産經營和科(kē)技開發的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大(dà)，需要集中研發的項目，其實際發生(shēng)的研發費用，可(kě)以按照(zhào)權利和義務相(xiàng)一緻、費用支出和收益分(fēn)享相(xiàng)配比的原則，合理(lǐ)确定研發費用的分(fēn)攤方法，在受益成員(yuán)企業間進行分(fēn)攤，由相(xiàng)關成員(yuán)企業分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除。企業享受研發費加計(jì)扣除政策采取“自(zì)行判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”的辦理(lǐ)方式。留存資料如(rú)下：（1）自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開發項目計(jì)劃書(shū)和企業有權部門(mén)關于自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開發項目立項的決議(yì)文件(jiàn)；（2）自(zì)主、委托、合作(zuò)研究開發專門(mén)機(jī)構或項目組的編制情況和研發人(rén)員(yuán)名單；（3）經科(kē)技行政主管部門(mén)登記的委托、合作(zuò)研究開發項目的合同；（4）從(cóng)事(shì)研發活動的人(rén)員(yuán)（包括外聘人(rén)員(yuán)）和用于研發活動的儀器、設備、無形資産的費用分(fēn)配說(shuō)明（包括工(gōng)作(zuò)使用情況記錄及費用分(fēn)配計(jì)算證據材料）；（5）集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分(fēn)攤明細情況表和實際分(fēn)享收益比例等資料；（7）企業如(rú)果已取得(de)地市級（含）以上科(kē)技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作(zuò)爲資料留存備查；
（8）《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業留存備查）。
可(kě)通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理(lǐ)，具體(tǐ)地點和網址可(kě)從(cóng)省（自(zì)治區、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務局網站(zhàn)“納稅服務”欄目查詢。
企業可(kě)以選擇在10月份預繳申報當年(nián)第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得(de)稅時，就(jiù)當年(nián)上半年(nián)研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策，也可(kě)以統一在次年(nián)辦理(lǐ)彙算清繳時享受。
選擇預繳享受的，可(kě)以自(zì)行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業隻需填寫《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》有關欄次即可(kě)享受。同時應根據享受加計(jì)扣除優惠的研發費用情況（上半年(nián)）填寫《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012），但(dàn)該表在預繳時不需報送稅務機(jī)關，隻需與相(xiàng)關政策規定的其他(tā)資料一并留存備查。彙算清繳享受時，填報《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表 （A 類，2017 年(nián)版）》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優惠明細表》（A107010）、《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012）有關欄次。研發費用稅前加計(jì)扣除歸集範圍有關問(wèn)題如(rú)下：
（1）人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費用。指直接從(cóng)事(shì)研發活動人(rén)員(yuán)的工(gōng)資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生(shēng)育保險費和住房(fáng)公積金，以及外聘研發人(rén)員(yuán)的勞務費。
直接從(cóng)事(shì)研發活動人(rén)員(yuán)包括研究人(rén)員(yuán)、技術(shù)人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。研究人(rén)員(yuán)是指主要從(cóng)事(shì)研究開發項目的專業人(rén)員(yuán)；技術(shù)人(rén)員(yuán)是指具有工(gōng)程技術(shù)、自(zì)然科(kē)學和生(shēng)命科(kē)學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經驗，在研究人(rén)員(yuán)指導下參與研發工(gōng)作(zuò)的人(rén)員(yuán)；輔助人(rén)員(yuán)是指參與研究開發活動的技工(gōng)。外聘研發人(rén)員(yuán)是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工(gōng)協議(yì)（合同）和臨時聘用的研究人(rén)員(yuán)、技術(shù)人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。a.接受勞務派遣的企業按照(zhào)協議(yì)（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人(rén)員(yuán)的工(gōng)資薪金等費用，屬于外聘研發人(rén)員(yuán)的勞務費用。b.工(gōng)資薪金包括按規定可(kě)以在稅前扣除的對研發人(rén)員(yuán)股權激勵的支出。c.直接從(cóng)事(shì)研發活動的人(rén)員(yuán)、外聘研發人(rén)員(yuán)同時從(cóng)事(shì)非研發活動的，企業應對其人(rén)員(yuán)活動情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的相(xiàng)關費用按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。（2）直接投入費用。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開發及制造費，不構成固定資産的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購(gòu)置費，試制産品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。a.以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的租賃費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。b.企業研發活動直接形成産品或作(zuò)爲組成部分(fēn)形成的産品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得(de)加計(jì)扣除。産品銷售與對應的材料費用發生(shēng)在不同納稅年(nián)度且材料費用已計(jì)入研發費用的，可(kě)在銷售當年(nián)以對應的材料費用發生(shēng)額直接沖減當年(nián)的研發費用，不足沖減的，結轉以後年(nián)度繼續沖減。（3）折舊費用。指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。a.用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的折舊費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。
b.企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策時，就(jiù)稅前扣除的折舊部分(fēn)計(jì)算加計(jì)扣除。（4）無形資産攤銷費用。指用于研發活動的軟件(jiàn)、專利權、非專利技術(shù)（包括許可(kě)證、專有技術(shù)、設計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費用。a.用于研發活動的無形資産，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資産使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的攤銷費按實際工(gōng)時占比等合理(lǐ)方法在研發費用和生(shēng)産經營費用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得(de)加計(jì)扣除。
b.用于研發活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短(duǎn)攤銷年(nián)限的，在享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策時，就(jiù)稅前扣除的攤銷部分(fēn)計(jì)算加計(jì)扣除。（5）新産品設計(jì)費、新工(gōng)藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術(shù)的現場試驗費。指企業在新産品設計(jì)、新工(gōng)藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術(shù)的現場試驗過程中發生(shēng)的與開展該項活動有關的各類費用。（6）其他(tā)相(xiàng)關費用。指與研發活動直接相(xiàng)關的其他(tā)費用，如(rú)技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科(kē)技研發保險費，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議(yì)、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請(qǐng)費、注冊費、代理(lǐ)費，差旅費、會議(yì)費，職工(gōng)福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得(de)超過可(kě)加計(jì)扣除研發費用總額的10%。a.企業取得(de)的政府補助，會計(jì)處理(lǐ)時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理(lǐ)時未将其确認爲應稅收入的，應按沖減後的餘額計(jì)算加計(jì)扣除金額。b.企業取得(de)研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算确認收入當年(nián)的加計(jì)扣除研發費用時，應從(cóng)已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發費用按零計(jì)算。c.企業開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用形成無形資産的，其資本化的時點與會計(jì)處理(lǐ)保持一緻。d.失敗的研發活動所發生(shēng)的研發費用可(kě)享受稅前加計(jì)扣除政策。e.國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第97号第三條所稱“研發活動發生(shēng)費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得(de)加計(jì)扣除。
委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生(shēng)的研發項目費用支出明細情況。
（1）企業留存備查資料應從(cóng)企業享受優惠事(shì)項當年(nián)的企業所得(de)稅彙算清繳期結束次日(rì)起保留10年(nián)。
（2）企業應按照(zhào)國(guó)家财務會計(jì)制度要求，對研發支出進行會計(jì)處理(lǐ)；同時，對享受加計(jì)扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算當年(nián)可(kě)加計(jì)扣除的各項研發費用實際發生(shēng)額。企業在一個納稅年(nián)度内進行多項研發活動的，應按照(zhào)不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計(jì)扣除的研發費用。（3）企業應對研發費用和生(shēng)産經營費用分(fēn)别核算，準确、合理(lǐ)歸集各項費用支出，對劃分(fēn)不清的，不得(de)實行加計(jì)扣除。
（4）委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
01.我們是一家紡織企業，原來(lái)享受75%的研發費用加計(jì)扣除，聽說(shuō)今年(nián)國(guó)家對制造業研發費用加計(jì)扣除政策又給了新的優惠，新政策與老政策相(xiàng)比，有哪些變化？
答：按照(zhào)原來(lái)的研發費用加計(jì)扣除政策，企業實際發生(shēng)的研發費用，在允許據實扣除的基礎上，可(kě)以再按實際發生(shēng)的研發費用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業企業研發費用加計(jì)扣除政策将研發費用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進一步加大(dà)對制造業企業的政策支持力度，激勵企業加大(dà)研發投入。
02. 我公司是一家制造業企業，假設2021年(nián)發生(shēng)研發費用100萬元，具體(tǐ)應該如(rú)何計(jì)算加計(jì)扣除？
答：制造業企業開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用，根據是否形成無形資産區分(fēn)爲費用化和資本化兩種情況分(fēn)别計(jì)算加計(jì)扣除，具體(tǐ)爲：未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。就(jiù)你(nǐ)公司的情況而言，假設你(nǐ)公司2021年(nián)發生(shēng)的研發費用全部費用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件(jiàn)，則在據實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可(kě)以稅前扣除200萬元；如(rú)果發生(shēng)的研發費用全部資本化，100萬元将計(jì)入無形資産成本，可(kě)以按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。
03. 我公司是一家制造業企業，2020年(nián)形成了一項計(jì)稅基礎爲100萬元的無形資産，能否适用制造業企業研發費用加計(jì)扣除政策？
答：該項優惠政策對無形資産形成的時間沒有具體(tǐ)要求。對于制造業企業2021年(nián)以前形成的無形資産，在2020年(nián)12月31日(rì)以前可(kě)以按照(zhào)無形資産成本的175%進行攤銷；2021年(nián)1月1日(rì)起按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。具體(tǐ)到該案例，假設該無形資産的計(jì)稅基礎均屬于可(kě)加計(jì)扣除的研發費用範圍，且分(fēn)10年(nián)攤銷，則在2020年(nián)按照(zhào)普惠性研發費用加計(jì)扣除政策，每年(nián)稅前攤銷17.5萬元，2021年(nián)起按照(zhào)制造業企業研發費用加計(jì)扣除政策，每年(nián)稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年(nián)多減稅6200多元。
04.這次新的研發費用優惠政策受益群體(tǐ)主要是制造業企業，我們想請(qǐng)問(wèn)一下，制造業的範圍如(rú)何界定？
答：按照(zhào)《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）規定，制造業按照(zhào)《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》（GB/T 4574-2017）确定。如(rú)果未來(lái)國(guó)家有關部門(mén)更新《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》，從(cóng)其規定。
05. 我公司既生(shēng)産服裝，同時也從(cóng)事(shì)其他(tā)類型的業務，發生(shēng)的研發費用可(kě)按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎(ma)？
答：考慮到企業多業經營的情況，在确定企業是否屬于制造業企業時，按照(zhào)收入指标來(lái)界定。具體(tǐ)是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業企業是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年(nián)主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。如(rú)果2021年(nián)你(nǐ)公司生(shēng)産服裝取得(de)的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2021年(nián)你(nǐ)公司的研發費用可(kě)按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；如(rú)果你(nǐ)公司生(shēng)産服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但(dàn)可(kě)以按75%的比例加計(jì)扣除，負面清單行業除外。
06. 我公司從(cóng)事(shì)多業經營，在判斷是否符合制造業條件(jiàn)時，收入總額的口徑如(rú)何掌握？
答：收入總額按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第六條規定執行，具體(tǐ)是指企業以貨币形式和非貨币形式從(cóng)各種來(lái)源取得(de)的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓财産收入、股息、紅(hóng)利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他(tā)收入。
07. 我公司是一家制造業企業，假設2021年(nián)研發形成了一項無形資産，但(dàn)2021年(nián)主營業務收入占比不到50%，那該項無形資産還(hái)能按200%在稅前攤銷嗎(ma)？
答：按照(zhào)現行政策規定，制造業企業是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年(nián)的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。
不論無形資産的形成年(nián)度企業是否屬于制造業企業，隻要企業享受優惠當年(nián)制造業收入占比超過50%，即可(kě)對無形資産按照(zhào)200%在稅前攤銷。就(jiù)上述情況，你(nǐ)公司2021年(nián)度主營業務收入占比不到50%，2021年(nián)對該項無形資産隻能按175%的比例在稅前攤銷；如(rú)果2022年(nián)度主營業務收入占比達到50%以上，則在2022年(nián)可(kě)以按200%的比例在稅前攤銷。
08. 原來(lái)研發費用加計(jì)扣除優惠都(dōu)是在彙算清繳時才讓享受，聽說(shuō)現在預繳時可(kě)以享受上半年(nián)的優惠，請(qǐng)問(wèn)具體(tǐ)是怎樣規定的？
答：企業在10月份預繳申報當年(nián)第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業所得(de)稅時，可(kě)以自(zì)由選擇是否就(jiù)當年(nián)上半年(nián)發生(shēng)的研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策。企業如(rú)選擇享受該政策，可(kě)以通過填寫《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受政策。如(rú)選擇暫不享受該政策，那麽可(kě)以統一在次年(nián)辦理(lǐ)彙算清繳時再行享受。
09. 我公司2021年(nián)發生(shēng)了研發費用，想在預繳階段享受研發費用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求？
答：企業預繳享受研發費用加計(jì)扣除優惠政策的，應當在當年(nián)10月份辦理(lǐ)第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前，根據享受加計(jì)扣除優惠的研發費用情況（上半年(nián)）填寫《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表（A類，2017年(nián)版）》中的《研發費用加計(jì)扣除優惠明細表》（A107012），并将該表與其他(tā)留存備查規定資料一并歸集、整理(lǐ)齊全。稅務機(jī)關将适時開展後續管理(lǐ)。在後續管理(lǐ)時，企業應當按照(zhào)要求提供留存備查資料，以證實享受的優惠事(shì)項符合條件(jiàn)。企業未能按照(zhào)稅務機(jī)關要求提供留存備查資料，或者存在弄虛作(zuò)假情況的，稅務機(jī)關将依法追繳其已享受的企業所得(de)稅優惠稅款，并按照(zhào)稅收征收管理(lǐ)法等相(xiàng)關規定處理(lǐ)。
10. 我公司是非制造業企業，請(qǐng)問(wèn)是否可(kě)以按照(zhào)财政部、稅務總局公告2021年(nián)第13号中第二條規定的在預繳申報時享受上半年(nián)研發費用加計(jì)扣除優惠政策？
答：根據《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）第二條規定，企業預繳申報當年(nián)第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得(de)稅時，可(kě)以自(zì)行選擇就(jiù)當年(nián)上半年(nián)研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策，采取“自(zì)行判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”辦理(lǐ)方式。該規定适用于除研發費用負面清單以外的所有企業。
你(nǐ)公司屬于非制造業企業，隻要你(nǐ)公司不屬于住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fáng)地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等負面清單行業，就(jiù)可(kě)以在每年(nián)10月份預繳第三季度或9月份企業所得(de)稅時，對上半年(nián)的研發費用選擇享受加計(jì)扣除優惠。根據《國(guó)家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計(jì)扣除政策有關問(wèn)題的公告》（2015年(nián)第97号）第四條規定，負面清單企業，是指以負面清單行業業務爲主營業務，其研發費用發生(shēng)當年(nián)的主營業務收入占企業按企業所得(de)稅法第六條規定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的餘額50%（不含）以上的企業。
11. 我單位符合财政部、稅務總局公告2021年(nián)第13号關于研發費用稅前加計(jì)扣除政策的規定，請(qǐng)問(wèn)在預繳時享受的政策是僅限于2021年(nián)度還(hái)是以後年(nián)度均可(kě)享受？
答：按照(zhào)《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）規定，企業預繳申報當年(nián)第3季度或9月份企業所得(de)稅時，可(kě)以自(zì)行選擇就(jiù)當年(nián)上半年(nián)研發費用享受加計(jì)扣除優惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2021年(nián)度，以後年(nián)度也可(kě)以在10月份預繳第三季度或9月份企業所得(de)稅時選擇享受該項優惠。
12. 是不是所有的制造業企業發生(shēng)的研發費用都(dōu)可(kě)以按照(zhào)100%的比例加計(jì)扣除？
答：《财政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年(nián)第13号）規定，研發費用加計(jì)扣除的政策口徑按照(zhào)《财政部 國(guó)家稅務總局 科(kē)技部關于完善研究開發費用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）、《财政部 稅務總局 科(kē)技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計(jì)扣除有關政策問(wèn)題的通知》（财稅〔2018〕64号）等文件(jiàn)規定執行。并不是所有制造業企業都(dōu)能夠享受100%加計(jì)扣除，例如(rú)：煙草行業屬于負面清單行業，就(jiù)不能适用研發費用加計(jì)扣除政策。
13. 制造業企業發生(shēng)的委托其他(tā)單位的研發費用，也可(kě)以按照(zhào)100%比例加計(jì)扣除嗎(ma)？
答：對于制造業企業發生(shēng)的委托研發費用，也屬于該企業的研發費用，可(kě)以按規定适用100%比例加計(jì)扣除政策。具體(tǐ)爲：企業委托境内外部機(jī)構或個人(rén)進行研發活動發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方研發費用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外進行研發活動所發生(shēng)的費用，按照(zhào)費用實際發生(shēng)額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境内符合條件(jiàn)的研發費用三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)以按規定在企業所得(de)稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
