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連年(nián)虧損的企業可(kě)以申報國(guó)家高新技術(shù)企業嗎(ma)?!

  • 時間:2022-09-16 16:38:20浏覽量:497來(lái)源:管理(lǐ)員(yuán)
  • 近日(rì),某市甲區稅務局在篩查企業所得(de)稅彙算清繳數據時,發現高新技術(shù)企業A公司虧損彌補稅務處理(lǐ)存在問(wèn)題。根據稅務部門(mén)提示,A公司調整了申報數據,避免了稅務風(fēng)險。

    症狀:企業應納稅額大(dà)幅波動

    最近,M市甲區稅務局對重點企業進行彙算清繳申報風(fēng)險篩查。篩查過程中發現,A公司2018年(nián)度企業所得(de)稅應納稅額申報爲0,2015年(nián)度~2017年(nián)度應納稅額分(fēn)别爲0元、100萬元、500萬元。A公司2015年(nián)度~2018年(nián)度應納稅額呈現大(dà)幅波動,存在異常。

    診斷:虧損彌補超出規定期限

    稅務人(rén)員(yuán)從(cóng)A公司的稅收基礎信息及申報信息中了解到,A公司爲高新技術(shù)企業,初次取得(de)高新技術(shù)企業證書(shū),有效期自(zì)2019年(nián)2月起。

    A公司2018年(nián)度企業所得(de)稅彙算清繳申報應納稅額爲0,主要原因是彌補以前年(nián)度虧損的額度較大(dà)。2011年(nián),A公司申報的因大(dà)額資産損失而産生(shēng)的虧損達9200萬元。虧損彌補情況爲:2012年(nián)800萬元,2013年(nián)1200萬元,2014年(nián)1500萬元,2015年(nián)1500萬元,2016年(nián)1000萬元,餘下3200萬元虧損因超過5年(nián)無法彌補。

    開展2018年(nián)度企業所得(de)稅彙算清繳申報時,A公司在《企業所得(de)稅彌補虧損明細表》(A106000)“彌補虧損企業類型”欄次填列代碼“200”,即“符合條件(jiàn)的高新技術(shù)企業”;在“當年(nián)待彌補的虧損額”欄次填列3200萬元,在“本年(nián)度所得(de)額彌補的以前年(nián)度虧損額——使用境内所得(de)彌補”欄次填列2600萬元;在《企業所得(de)稅年(nián)度納稅申報表(A類)》(A100000)“彌補以前年(nián)度虧損”欄次填列2600萬元,應納所得(de)稅額及應納稅額均爲0。

    稅務人(rén)員(yuán)對上述信息進行綜合分(fēn)析後認爲,A公司2015年(nián)度~2017年(nián)度企業所得(de)稅不夠均衡,主要原因是不同年(nián)度彌補前期大(dà)額虧損産生(shēng)當期應納稅所得(de)額變化幅度較大(dà)。2018年(nián)在前期大(dà)額虧損已超過法定彌補期限後,又産生(shēng)大(dà)額彌補虧損申報,使當期企業所得(de)稅應納稅額爲0。

    A公司如(rú)此操作(zuò),主要與其2019年(nián)度具備高新技術(shù)企業資格有關。财政部 國(guó)家稅務總局關于延長高新技術(shù)企業和科(kē)技型中小企業虧損結轉年(nián)限的通知》(财稅〔2018〕76号)規定,自(zì)2018年(nián)1月1日(rì)起,當年(nián)具備高新技術(shù)企業資格的,其具備資格年(nián)度之前5個年(nián)度發生(shēng)的尚未彌補完的虧損,準予結轉以後年(nián)度彌補,最長結轉10年(nián)。

    那麽,A公司對這一政策的适用是否正确?國(guó)家稅務總局關于延長高新技術(shù)企業和科(kē)技型中小企業虧損結轉彌補年(nián)限有關企業所得(de)稅處理(lǐ)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2018年(nián)第45号)規定,高新技術(shù)企業按照(zhào)其取得(de)的高新技術(shù)企業證書(shū)注明的有效期所屬年(nián)度,确定其具備資格的年(nián)度。2018年(nián)具備資格的企業,無論2013年(nián)~2017年(nián)是否具備資格,其2013年(nián)~2017年(nián)發生(shēng)的尚未彌補完的虧損,均準予結轉以後年(nián)度彌補,最長結轉年(nián)限爲10年(nián)。2018年(nián)以後年(nián)度具備資格的企業,依此類推,進行虧損結轉彌補稅務處理(lǐ)。

    根據上述規定,由于A公司高新技術(shù)企業證書(shū)有效期自(zì)2019年(nián)2月起,其2014年(nián)~2018年(nián)發生(shēng)的尚未彌補的虧損,準予在2019年(nián)企業所得(de)稅彙算清繳申報時扣除,最長結轉年(nián)限爲10年(nián)。也就(jiù)是說(shuō),A公司2011年(nián)度尚未彌補完的3200萬元虧損,不得(de)享受延長虧損結轉彌補年(nián)限的稅收政策。最終,A公司對2018年(nián)度企業所得(de)稅彙算清繳申報數據作(zuò)了修改,适用法定稅率25%,申報企業所得(de)稅650萬元(2600×25%)。

    今日(rì)觀點

    我國(guó)《企業所得(de)稅法》規定企業虧損結轉年(nián)限是五年(nián),财稅〔2018〕76号文規定高新技術(shù)企業自(zì)2018年(nián)1月1日(rì)起,具備資格年(nián)度之前5個年(nián)度發生(shēng)的尚未彌補完的虧損,最長結轉年(nián)限由5年(nián)延長至10年(nián)。

    上述A公司即使高新技術(shù)資格自(zì)從(cóng)2018年(nián)起開始有效,其前五個年(nián)度是2013年(nián)-2017年(nián),2011年(nián)尚未結轉虧損也已經超過了“5年(nián)”的期限,不能适用财稅〔2018〕76号文。因此,高新技術(shù)企業在結轉以前年(nián)度的虧損時,一定要重點關注虧損發生(shēng)年(nián)度和期限。

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