近期以來(lái)，浙江省注冊會計(jì)師(shī)協會收到部分(fēn)會計(jì)師(shī)事(shì)務所來(lái)電、來(lái)函咨詢高新技術(shù)企業認定專項審計(jì)中遇到的一些實務問(wèn)題。爲此，省注協專業技術(shù)委員(yuán)會繼續組織高新技術(shù)企業認定專項審計(jì)業務專家，結合近幾年(nián)來(lái)我省高新技術(shù)企業認定評審中政策把握和專項審計(jì)工(gōng)作(zuò)監管情況，對行業執業人(rén)員(yuán)提出的問(wèn)題進行梳理(lǐ)和研究，編寫了九個問(wèn)題的專家解答意見(jiàn)，供大(dà)家在執業中參考。
本問(wèn)題解答僅代表專家觀點，不能替代相(xiàng)關法律、法規、執業準則，也不能替代注冊會計(jì)師(shī)的職業判斷，在執業過程中注冊會計(jì)師(shī)應結合實際情況合理(lǐ)使用。
一、如(rú)何理(lǐ)解把握《高新技術(shù)企業認定管理(lǐ)辦法》和《高新技術(shù)企業認定管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)指引》（以下簡稱《工(gōng)作(zuò)指引》）中規定的企業主要産品（服務）含義？
答：（一）“主要産品（服務）”指的是企業高新技術(shù)産品（服務）中的主要部分(fēn)，對其發揮核心支持作(zuò)用的技術(shù)，應屬于《國(guó)家重點支持的高新技術(shù)領域》（以下簡稱《技術(shù)領域》）規定的範圍。（二）對主要産品（服務）在技術(shù)上發揮核心支持作(zuò)用的知識産權的所有權屬于申報企業。（三）近一年(nián)申報企業主要産品（服務）收入總額，占企業同期高新技術(shù)産品（服務）收入總額比例應超過50%，否則不符合高新技術(shù)企業認定條件(jiàn)。
二、對于具體(tǐ)研發項目及其研發費用明細支出，申報企業未在财務核算系統進行單獨會計(jì)核算，而通過設置輔助賬方式予以歸集，是否符合要求？
答：企業會計(jì)準則或會計(jì)制度規定，企業應按研發項目單獨建賬并明細歸集核算研發費用支出，這與《工(gōng)作(zuò)指引》規定企業的研究開發費用是以單個研發活動爲基本單位分(fēn)别進行測度并加總計(jì)算原則相(xiàng)一緻。故申報企業未在财務核算系統中按具體(tǐ)研發項目設置明細賬核算研發費用支出，或在财務核算系統外單設輔助賬歸集項目研發費用的，均不符合要求。
三、在專項審計(jì)中，如(rú)何判斷企業歸集研發項目“研究開發費用—其他(tā)費用”支出合規性？
答：在專項審計(jì)中，對企業歸集研發項目“研究開發費用—其他(tā)費用”支出合規性，應從(cóng)以下5方面進行判斷：
（一）是否與該研發項目研究開發活動直接相(xiàng)關；
（二）是否符合《工(gōng)作(zuò)指引》規定的範圍；
（三）若屬于相(xiàng)關研發項目共擔費用，分(fēn)攤方法是否合理(lǐ)；
（四）入賬依據證明資料是否合規且充分(fēn)恰當；
（五）企業列入研發項目年(nián)度支出的“其他(tā)費用”總額，是否超過該研發項目年(nián)度研究開發總費用的20%。
四、企業開展研究開發活動，技術(shù)研發場所對應的土(tǔ)地使用權攤銷費用，能否計(jì)入“研究開發費用—無形資産攤銷費用”？
答：不能。《工(gōng)作(zuò)指引》在研究開發費用歸集範圍中明确：“無形資産攤銷費用，是指用于研究開發活動的軟件(jiàn)、知識産權、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可(kě)證、設計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費用”。因此，研發場所土(tǔ)地使用權攤銷費用，不屬于“研究開發費用——無形資産攤銷費用”歸集範圍。
五、對于申報企業近三個會計(jì)年(nián)度執行不同的會計(jì)制度的情況，專項審計(jì)報告如(rú)何披露？
答：按申報企業申報前一個會計(jì)年(nián)度執行的會計(jì)準則或會計(jì)制度，作(zuò)爲申報企業近三個會計(jì)年(nián)度執行的會計(jì)準則或會計(jì)制度予以披露。同時，在研究開發費用結構明細表或高新技術(shù)産品（服務）收入明細表編制說(shuō)明中增加說(shuō)明段，具體(tǐ)說(shuō)明申報企業近三個會計(jì)年(nián)度分(fēn)别執行的會計(jì)制度情況。
六、《企業會計(jì)準則解釋第15号》規定，研發過程中産出的産品或副産品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應将試運行銷售相(xiàng)關收入抵消相(xiàng)關成本後的淨額沖減研發支出。高企認定專項審計(jì)工(gōng)作(zuò)中，對該規定如(rú)何把握？
答：隻要申報企業近三個會計(jì)年(nián)度實際發生(shēng)的開發新産品活動，符合《工(gōng)作(zuò)指引》規定的研究開發活動定義，且該開發新産品活動發生(shēng)的料、工(gōng)、費屬于《工(gōng)作(zuò)指引》規定的研究開發費用歸集範圍，不論申報企業該開發新産品活動是否成功，均屬于申報企業近三個會計(jì)年(nián)度高新技術(shù)企業認定的研究開發費用歸集範圍。
企業研發過程中産出的産品、副産品進行會計(jì)處理(lǐ)時，依據财政部《關于印發<企業會計(jì)準則解釋第15号>的通知》（财會〔2021〕35号）有關規定執行；構成産品、副産品等有形資産的成本，從(cóng)研發費用科(kē)目中轉出，不應理(lǐ)解爲沖減會計(jì)期間研發費用投入，即不減少高企認定時的研發費用。
企業年(nián)度研究開發費用總額，爲企業年(nián)度費用化核算的研發費用與資本化核算的研發費用之和。高新技術(shù)企業認定專項審計(jì)報告應在編制說(shuō)明中予以披露。
七、高新技術(shù)産品（服務）收入是指通過研發和相(xiàng)關技術(shù)創新活動，取得(de)的産品（服務）收入與技術(shù)性收入的總和。産品（服務）收入與技術(shù)性收入中的“技術(shù)服務收入”兩項指标，應當如(rú)何正确列報？
答：高新技術(shù)産品（服務）收入明細表的編制，以申報企業執行的會計(jì)準則或會計(jì)制度确定的高新技術(shù)産品（服務）收入會計(jì)信息爲基礎。通常情況下，産品（服務）收入取數于申報企業賬務系統核算反映的“主營業務收入”中産品（服務）收入；技術(shù)性收入中“技術(shù)服務收入”取數于申報企業賬務系統核算反映的“其他(tā)業務收入”中技術(shù)服務收入。
在實務中，有的申報企業未按常規進行會計(jì)核算，在其賬務系統中并未區分(fēn)主營業務收入與其他(tā)業務收入進行分(fēn)别核算。對此，注冊會計(jì)師(shī)應根據被審計(jì)單位實際情況進行職業判斷，提請(qǐng)申報企業将主業實現的高新技術(shù)産品（服務）收入，列入産品（服務）收入項目下反映；将提供技術(shù)性服務形成高新技術(shù)産品（服務）收入，列入技術(shù)性收入項目下反映。
八、《高新技術(shù)企業認定管理(lǐ)辦法》規定，申報企業在中國(guó)境内發生(shēng)的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額比例不得(de)低于60%。該項規定應當如(rú)何把握？
答：此問(wèn)題中的比例是指申報企業在中國(guó)境内發生(shēng)的近三個會計(jì)年(nián)度研究開發費用總額占近三個會計(jì)年(nián)度全部研究開發費用總額比例。既不按申報企業近三個會計(jì)年(nián)度内單個研發項目境内研發費用占比計(jì)算，也不按申報企業近三個會計(jì)年(nián)度單個年(nián)度發生(shēng)的研發費用境内研發費用占比計(jì)算。
九、申報企業申報提供的經審計(jì)近三個會計(jì)年(nián)度會計(jì)報表中，因年(nián)報審計(jì)追溯調整，導緻前後年(nián)度淨資産年(nián)末數、年(nián)初數不一緻。計(jì)算淨資産增長率時，如(rú)何确定申報企業近三個會計(jì)年(nián)度年(nián)末淨資産？
答：在這種情況下，應按照(zhào)經審計(jì)調整後的淨資産數據來(lái)确定近三個年(nián)度年(nián)末淨資産。并且，申報企業應當在編制說(shuō)明中予以披露。
