一、什麽是研發費用加計(jì)扣除
所謂研發費用加計(jì)扣除，根據《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法實施條例》(中華人(rén)民(mín)共和國(guó)國(guó)務院令第512号)規定：企業所得(de)稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計(jì)扣除，是指企業爲開發新技術(shù)、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開發費用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按照(zhào)規定據實扣除的基礎上，按照(zhào)研究開發費用的50%加計(jì)扣除；形成無形資産的，按照(zhào)無形資産成本的150%攤銷。
根據《财政部 稅務總局 科(kē)技部關于提高研究開發費用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(财稅〔2018〕99号)規定：企業開展研發活動中實際發生(shēng)的研發費用，未形成無形資産計(jì)入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年(nián)1月1日(rì)至2020年(nián)12月31日(rì)期間，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，在上述期間按照(zhào)無形資産成本的175%在稅前攤銷。根據《财政部 稅務總局關于延長部分(fēn)稅收優惠政策執行期限的公告》（财稅〔2021〕6号）規定：上述政策執行期限延長至2023年(nián)12月31日(rì)。
自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，制造業企業按照(zhào)實際發生(shēng)額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的，自(zì)2021年(nián)1月1日(rì)起，按照(zhào)無形資産成本的200%在稅前攤銷。
二、研發活動的界定
《财政部國(guó)家稅務總局科(kē)學技術(shù)部關于完善研究開發費用稅前扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）規定：研發活動是指企業爲獲得(de)科(kē)學與技術(shù)新知識，創造性運用科(kē)學技術(shù)新知識，或實質性改進技術(shù)、産品（服務）、工(gōng)藝而持續進行的具有明确目标的系統性活動。
（1）可(kě)加計(jì)扣除的研發費用包括人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費用、直接投入費用、折舊費用、無形資産攤銷費用、新産品設計(jì)費、新工(gōng)藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術(shù)的現場試驗費、其他(tā)相(xiàng)關費用以及财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他(tā)費用。
tips：1. 失敗的研發活動可(kě)以享受研發費用加計(jì)扣除優惠政策。根據《國(guó)家稅務總局關于研發費用加計(jì)扣除歸集範圍有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告〔2017〕40号）規定，失敗的研發活動所發生(shēng)的研發費用可(kě)享受稅前加計(jì)扣除政策。2. 研發費用加計(jì)扣除可(kě)以與其他(tā)企業所得(de)稅優惠事(shì)項疊加享受。按照(zhào)《财政部國(guó)家稅務總局關于執行企業所得(de)稅優惠政策若幹問(wèn)題的通知》（财稅〔2009〕69号）規定，企業所得(de)稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件(jiàn)的，可(kě)以同時享受。3.企業當年(nián)符合條件(jiàn)的研發費用沒有享受加計(jì)扣除政策就(jiù)可(kě)以追溯享受。企業符合财稅〔2015〕119号文件(jiàn)規定的研發費用加計(jì)扣除條件(jiàn)而在2016年(nián)1月1日(rì)以後未及時享受加計(jì)扣除稅收優惠的，可(kě)以追溯享受，追溯期限最長爲3年(nián)。
（2）不适用加計(jì)扣除的活動
企業發生(shēng)的以下一般性知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發活動，其支出不适用研發費用加計(jì)扣除政策：
1. 企業産品（服務）的常規性升級；
2. 對某項科(kē)研成果的直接應用，如(rú)直接采用公開的新工(gōng)藝、材料、裝置、産品、服務或知識等；
3. 企業在商品化後爲顧客提供的技術(shù)支持活動；
4. 對現存産品、服務、技術(shù)、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變；
5. 市場調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究；
6. 作(zuò)爲工(gōng)業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分(fēn)析、維修維護；
7. 社會科(kē)學、藝術(shù)或人(rén)文學方面的研究。
（3）不适用加計(jì)扣除的行業
企業以下列六個行業業務爲主營業務，其研發費用發生(shēng)當年(nián)的主營業務收入占企業按《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第六條規定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的餘額50%（不含）以上的，不适用研發費用加計(jì)扣除政策：
1. 煙草制造業；
2. 住宿和餐飲業；
3. 批發和零售業；
4. 房(fáng)地産業；
5. 租賃和商務服務業；
6. 娛樂業；
7. 财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他(tā)行業。
上述行業以《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類與代碼（GB/4754-2011）》爲準，并随之更新。
（4）不适用加計(jì)扣除的企業
（1）會計(jì)核算不健全、不能準确歸集研發費用的企業；
（2）核定征收的企業；
（3）非居民(mín)企業。
三、案例分(fēn)析
某制造業企業，2021年(nián)度符合條件(jiàn)的研發費用金額爲100萬元。
1. 假設研發費用隻能加計(jì)扣除75%，即可(kě)以扣除的研發費用=實際發生(shēng)研發費用+加計(jì)扣除研發費用=100+100×75%＝175（萬元）；
2. 研發費用能加計(jì)扣除100%，即可(kě)以扣除的研發費用=實際發生(shēng)研發費用+加計(jì)扣除研發費用=100+100×100%＝200（萬元）。
制造企業研發費用加計(jì)扣除比例有75%提高到100%，意味着一百萬元的符合條件(jiàn)的研發費用，企業可(kě)以扣除200萬元！
